USCPA考试BEC考点:Variance Analysis
作者:泽稷教育 发布时间:2019-08-16 11:11

  最近有不少USCPA学员在考友群里讨论关于Variance Analysis的问题。今天,泽稷教育小编就来统一解答一下,正在学习BEC的同学们可以参考一下。
 
  本文中使用的截图引用自Becker教材;这部分大多出的都是计算题,所以建议配合题目去理解。如果理解了公式背后的含义,这部分是很简单的。
 
  在生产行为前,公司需要对于原材料的单位成本/需要的数量,劳动人力的工资/效率还有间接成本的费用进行预测,从而能够合理的预算此生产行为所需要的人力物力的投资。而预算出的成本与真正产生的生产费用存在着或多或少的差异,通过这系列的差异分析以后可以更加准确的估算成本,提高生产效益。而我们计算生产费用时,是用的Direct Materials,Direct labor与Manufacture Overhead的总和。所以我们的差异分析就从这三方面分别进行。
 
  首先在分别进行讲解之前,老师想先说一下,Variance的计算都是用公式右边的数来减左边的数(因为要用budgeted cost–actual cost而预算在右边,实际在左边)这个结果很好理解。如果得出的是正数,就说明预算的成本比实际成本要高,这是favorable的。如果得出的是负数,就说明实际成本比预算成本高,是unfavorable的。
 
USCPA
 
 
  首先需要控制一个变量。Direct materials中,求"价格"的差异就使用实际的量;求"量"的差异就使用预算价格。
 
  Price variance=实际购买数量*预测单价-实际购买数量*实际购买单价。所以在数量不变时,这个公式就可以给我们有关价格估测的差异。以后估价时就可以更加精确。
 
  Quantity variance=预测单价*预测所需数量-预测单价*实际使用数量。在价格不变时,这个公式就可以给我们有关数量估测的差异。比如说公司本身估算生产100个产品需要100斤原材料,然而实际使用90斤就生产到了目标数量,所以原材料多进了10斤,可能会造成浪费。这也可以为以后生产预算进行调整。
 
  USCPA
 
  同样需要控制一个变量。Direct labor中,求"工资"的差异就使用实际工作时间;求"效率"的差异就使用预算每小时工资。
 
  Rate variance=实际工作时间*预测每小时工资-实际工作时间*实际每小时工资。所以在工作时间不变时,这个公式可以给我们有关劳动力每小时工资估测的差异。
 
  Efficiency variance=预测每小时工资*预测所需工作时间-预测每小时工资*实际工作时间。在劳动力每小时工资不变时,这个公式就可以给我们有关工作时长估测的差异。比如说公司本身估算生产100个产品需要100小时人力劳动,然而实际90小时就生产到了目标数量,效率比预想的高,以后可以在人力分配上进行调整。
 
  Overhead variance:(Overhead以下用OH代替)
 
  Overhead cost的计算比前两个复杂一些,因为OH的分配可能基于不同的cost driver,比如direct labor hours。并且OH variance有三种不同的模型:
 
  USCPA
 
  第一种:直接用预算的OH-实际的OH。题目会给定分配OH的cost driver。预算的OH是用预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver的总OH费用。实际的OH是题目会给定。
 
  USCPA
 
  第二种:参照下面第三种的1,2,3,4的计算方法,controllable=3-1,uncontrollable=4-3
 
  USCPA
 
  第三种:
 
  OH的计算分为Fixed OH与Variable OH。Fixed部分是固定的费用,但预算时也会分配到目标数量上得到一个单位费用,而variable部分本身就是单位费用,会随着cost driver的数量改变而改变。
 
  1=实际的OH(题目给定)
 
  2=实际所用cost driver*预算cost driver variable费用(+预算fixed OH)
 
  3=预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver variable费用(+预算fixed OH)
 
  4=预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver的总费用(此预算中Variable,fixed OH都是单位费用)
 
  Spending variance=2-1此差异是因为cost driver所预算的单位费用与实际有差异,所以估算的cost driver cost(fixed,variable)可以调整。
 
  Efficiency variance=3-2此差异是因为生产了目标数量,实际使用时间与预算时间有差异,所以估算的效率可以调整。
 
  Volume variance=4-3此差异是由于Fixed OH在预算时除以特定数量分配到个体单位,得到一个单位成本,在4的计算是如同一个变量,但在3中Fixed OH是不会随数量改变。所以估算单位成本的这个特定数量可以调整。
 
  建议这部分理解过程中配合做题,可以帮助您快速理解,灵活运用。

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