小伙伴们最近追《人民的名义》是不是感觉内心正义的小宇宙已经被点燃了呢——然而，一腔正义之血要如何抒发呢？

我们作为“人民”，是被保护的对象；但是，我们作为审计人员，“股东的利益”就是我们的保护对象。所以，正义指数爆棚的小伙伴们，此时你需要投身于F8审计与认证中，运用诸多方法，调查被审计单位的股东利益是否（或可能）受到了损失。

由于实质性程序包含多种认定，很多小伙伴们容易混淆或者漏记，因此，今天重点聊一聊实质性程序所涉及的一些认定。

认定一共分为9种，分别是completeness,rights and obligation,accuracy,valuation and allocation,existence,occurrence,accuracy,presentation,classification and cut-off.这9种认定又被分为2大类认定，一类是classes of transactions and related disclosures;另一类是account balances and related disclosures.值得注意的是completeness和presentation同时隶属于上面两种认定。

一、Account balances and related disclosure

这一类认定包括completeness，rights and obligation，accuracy,valuation and allocation，existence，presentation。关于账户和相关披露的内容，作为审计人员要注意这五方面的认定，首先思考，账户中应该记录的内容是不是都已经记录在内？（completeness）比如，在今年的财务年度中，对于发生了10万应收账款，那么账户中是否记录了10万元的应收账款，如果只记录了8万应收账款，那么我们认为，可能存在账户记录完整性的问题。

其次考虑，账户及披露中已经记录的内容，被审计单位是否有权利及义务去记录相关内容？（rights and obligation）比如被审计单位确认了一笔资产，但是实际上被审计单位对这笔资产并没有实际控制权（可能是其他单位暂时放在被审计单位），所以该资产实际上不属于被审计单位，因此，被审计单位没有权利确认资产。

接下来，作为审计人员应该考虑，被审计单位账户及披露中已经记录的内容，金额是否正确，估值是否相对准确，所记录的内容是否分类到正确的账户中？（accuracy,valuation and allocation）举个栗子，对于上文提到的10万应收账款的记录在金额上是否准确？是否应该记录在应收账款中？因为审计人员应该考虑应收账款的账龄，如果账龄过长，会不会成为坏账？如果有坏账，那么对于坏账的估值是否准确？如果已经收到了部分应收账款，那么该笔账款是否依旧存在于应收账款账户记录中？

最后，你还需要考虑，已经在账户以及披露中记录的内容是否存在于被审计单位？（existence）例如，被审计单位记录了10万存货，审计人员要思考，被审计单位是否真的存在10万存货，可以通过实地存货盘点等方式进行确认。

最后的最后，我们还要看被审计单位列报是否清晰？所披露事项是否相关？是否便于理解？是否按照编制框架列报？（presentation）因为并不是所有股东都懂得财务相关知识，如果列报不清晰，或者没有按照相关规定列报，易使股东做出错误决策。

二、classes of transactions and related disclosures

这一类认定包括completeness，occurrence，accuracy，presentation，classification and cut-off。对于交易的分类及披露，审计人员一般关注六方面认定。首先考虑的依旧是完整性（completeness），即所有发生的交易事项是否都已经被记录了？比如，被审计单位销售出去的存货被退回，该笔交易事项是否被记录涉及财务报表多项内容的准确性。

其次是交易记录的准确性（accuracy），被审计单位记录的销售或购买的产品金额准确吗？如果金额不准确，将会涉及财务报表相关内容的错报，股东的（潜在）利益将会受到影响。

接着要思考，所记录的交易或披露的分类是否正确？（classification）被审计单位是否按照相关法律法规的要求对交易及相关披露作出正确分类，也会对报表造成不同程度的影响。例如对cost of sales的分类如果不正确，使得cost of sales高估或者低估将会对利润表带来影响，最终影响股东做决策。

然后需要考虑截止（cut-off），比如这笔交易是否应该被计入这个财务年度？举个栗子，去年销售的货物，今年收到了货款，这笔货款是否计入了今年的revenue中？如果计入了，那么revenue会被高估，将会影响股东做决策。

最后，我们需要思考所记录的交易是否实际发生了？（occurrence）在年底的时候，被审计单位可能会粉饰报表，因此可能存在记录虚假的交易，使股东或潜在投资者作出错误的经济决策。

最后的最后，我们还要看被审计单位所有的交易和事项记录是否清晰？所披露事项是否相关？是否便于理解？是否按照编制框架记录相关的交易和事项？（presentation）因为并不是所有股东都懂得财务相关知识，如果记录不清晰，呈现的方式不便于理解，或者未按照规定的要求，容易使股东做出错误决策。

ACCAer一定要好好学习F8，让自己在现实生活中上演《人民的名义》姐妹篇----《股东的名义》。燃烧自己的一腔正义热血。

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