CPA会计 | 一篇文读懂资产
作者:泽稷小编 发布时间:2018-11-08 16:22

  今天泽稷教育CPA小编主要讲一下关于“存货”、“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”!
 
  资产篇
 
  今天泽稷教育CPA小编主要说说资产。主要是这几类“存货”“固定资产”“无形资产”“投资性房地产”“金融资产”和“长期股权投资”。那接下来我们就轻松点聊聊:
 
  1存货
 
  存货就是准备卖掉的产品,而且一般是一年以内就要卖掉,否则怎么叫存货呢?但是需要提醒的是存货也不是只有产成品,还包括原材料、在产品、周转材料等。那么存货我们要知道聊些什么?
 
  (一)存货在资产负债表中
 
  1、存货怎么入账?
 
  什么叫入账?就是购进的时候应该记录多少金额!
 
  存货可以外购,也可以自己去建造,同时也可能其他人赠送等。
 
  (1)外购存货的入账价值不就是购买的价格和支付的相关费用么?比如保险费、运输费等等,但是要注意的是相关费用不包含增值税(增值税是怎么回事,以后说)。比如买价是100万元,运输费用2万元,那存货的入账价值就是102万元。
 
  (2)自己建造呢?自己建造就别弄虚作假,完全按照成本入账即可,花了多少人工费,花了多少原材料,如实入账就可以了。
 
  (3)其他人赠送怎么入账呢?那就是公允价值了!公允价值是什么?就是市场正常的买卖价格,一般都会直接告诉的。
 
  2、存货如何后续计量
 
  什么叫后续计量,就是存货入账之后,后续发生变动要怎么处理,比如发出的存货的成本怎么计算,因为大公司的存货可是很多很多,价格也不一样,那成本如何计量。
 
  同时,期末的时候,假设发现存货的市场价格减少了,以后要亏本,我们要不要告诉投资者这个事实?那从严谨性的层次来说,肯定要告诉啊!
 
  (1)发出存货的计量
 
  期初有一批存货100件(A批),然后月中又购入了一批存货150件(B批),但是这两批存货的进货成本是不一样的。那么现在发出一批存货50件,请问50件的成本应该如何核算?可以按照“先进先出法”,把50件存货全部当成A批的,或者可以把A和B平均计算出单位成本。
 
  方法很多,只要符合规定即可,这就是发出存货的计量!
 
  (2)期末存货的计量
 
  为什么有期末存货的计量,因为我们要对投资者负责,不能给他们隐瞒,假如这批存货的成本是10万元,但是现在市场价格才8万元了,虽然还没有出售没有发生实际亏损,但是这个亏损是可以预见的,我们应不应该告诉投资者?很显然,我们要做出相关的处理才行,计提存货跌价准备2万元,也就是存货的价值减少了2万元,同时计入了“资产减值损失”2万元。回忆一下,资产减值损失是不是利润表的科目呢?很显然是的
 
  3、存货的卖掉
 
  存货的销售就是企业的主要业务,所以存货的销售首先就增加了企业的“营业收入”,同时这批存货的成本在这个时候也要扣除,即记入“营业成本”。
 
  (二)存货在利润表中
 
  (1)入账的时候
 
  存货购进的时候是直接计入的资产负债表,用“银行存款”买入了“存货”,这里没有利润表什么事,也就是入账的时候不会影响利润表,毕竟存货增加,减少了银行存款,都是资产的内部变动,不会引起其他变动。就算是借钱买,也是资产增加了,负债减少了。跟利润表也没关系。
 
  (2)后续计量的时候
 
  在期末计量的时候,根据谨慎性的原则,需要对已经减值的存货计提“存货跌价准备”,何谓跌价准备,就是告诉投资者存货的账面减少了,也就是资产减少,同时也记入了“资产减值损失”这个科目,也减少了利润!
 
  (3)卖掉的时候
 
  因为卖掉的时候确认了“营业收入”,同时刚刚也学过,卖掉的部分要确认“营业成本”,营业收入-营业成本就是我们日常所说的毛利润!这就影响了利润表!
 
CPA会计
 
  2固定资产
 
  固定资产是什么?就是为了生产经营服务的资产,不是为了出售的资产,而且不是无形资产,是有形的资产!这就是固定资产!比如一台电脑、一栋建筑物、一部汽车!
 
  (一)固定资产在资产负债表中
 
  固定资产在资产负债表的非流动资产中,那也跟存货一样也是如何入账?如何后续计量?如何处置!
 
  1、固定资产怎么入账?
 
  固定资产的入账其实跟存货差不多,如果外购就是“购买价格+相关费用”,注意的是增值税不能记入进去!如果自建肯定就是支出的成本计算,不能不真实!
 
  2、固定资产怎么后续计量
 
  固定资产不是为了卖掉而持有的,而是为了生产经营而持有的,怎么后续怎么影响利润表呢?主要是有几种渠道,一是折旧、二是减值、三是改建!
 
  (1)折旧
 
  因为固定资产不像存货,短期就会卖掉,然后确认营业收入和营业成本,会影响利润表。资产在购入的时候也是不影响利润表的,因为直接计入了资产负债表。
 
  那么怎么资产这么大的金额怎么影响利润表?那就每年按照一定的比例来影响吧,这也就是折旧。
 
  比如资产的入账成本是1000万元,每年折旧10%,那每年折旧的金额就是100万元!折旧是折旧,目的是为了让资产逐步的影响利润表!
 
  (2)减值
 
  存货也说过,为了让投资者更清楚的了解企业的情况,这样好为他们的投资做更有意义的参考,所以当固定资产的账面价值(注意账面价值是已经减掉了折旧的价值,如果之前已经减值过,也要减掉减值的金额,也就是净值)低于“可收回金额”时,那就要减值,那固定资产的账面价值就要再一次减少到可收回金额。
 
  可收回金额是什么,我觉得最直观的的表述就是“销售价格-销售费用”,这可以最简单的表述什么是可收回金额。
 
  减值减少了固定资产的账面金额,同时减值的金额就是损失,损失那也就减少了利润,这就让资产负债表和利润表进行了联系。
 
  (3)改建
 
  改建?就是重新修理!改建实际上有两种情况:
 
  假如是日常的小修小补,金额也不大,不会剧烈的导致利润减少,那就直接计入了利润表的费用,比如“管理费用”,那这里就影响到了利润表。
 
  假如不是日常的小修小补,而是很大金额的修理,这个时候如果直接计入利润表,会导致利润的大幅度减少,那很显然很多企业不愿意这样干,那就增加到固定资产的账面价值吧,慢慢来折旧吧。
 
  3、固定资产的处置
 
  固定资产不是为了日常出售而购进,而是为了生产经营,所以出售肯定不是其主要目的,所以出售不是计入“营业收入”,而是记入了“资产处置损益”这个科目;
 
  当然如果固定资产不小心报废了,不是正常的处置,这种情况实在是一种让人伤心的情况,所以那就计入“营业外支出”吧,毕竟不是一种正常支出!
 
  (二)固定资产在利润表中
 
  (1)购进的时候
 
  很显然,购进的时候直接进入了资产负债表的“固定资产”科目,付出的也是“银行存款”或者“其他应付款”这个科目,所以不影响利润表。
 
  (2)折旧的时候
 
  折旧基本会影响利润表的,甚至折旧的目的就是为了让固定资产分步的去影响利润表,每年的折旧可能记入各种各种的费用里面进行扣除。比如“管理费用”。
 
  (3)减值的时候
 
  减值就是损失嘛,就是为了告诉投资者这个事实,既然是损失肯定就影响了利润表。因为减值记入了“资产减值损失”这个科目!
 
  (4)出售的时候
 
  固定资产的出售,收入和账面价值的差额记入的是“资产处置损益”这个科目,因此影响了利润表!
 
  (5)报废的时候
 
  前面说过,报废记入的是“营业外支出”,也影响了利润表!
 
  3无形资产
 
  无形资产的特点就是“看不见、摸不着”,比如商标权,虽然有一张纸或者一块招牌,但是核心的还是无形的影响力!
 
  (一)无形资产在资产负债表中
 
  1、无形资产怎么入账
 
  无形资产的入账跟前面存货和固定资产一样,外购也是“购买价款+相关费用”,自己研发也是成本原则,只是这个的自己研发有点不一样。
 
  无形资产的研发成本是相当高的,那么可以分为两段,一段是研究阶段,这个阶段实际只是在调研准备阶段,后面正式开发阶段,所以研发成本都应该以成本记入无形资产么?不是的,研究阶段的费用直接计入了利润表,记入了管理费用。开发阶段的符合无形资产条件的才能记入“无形资产”。
 
  2、无形资产怎么后续计量
 
  (1)摊销
 
  摊销就是折旧,只不过折旧是针对固定资产的说法,摊销是针对无形资产的说法。也就是通过一定形式将无形资产转入到利润表的费用的方法。
 
  (2)减值
 
  减值跟固定资产一样,主要是为了保持财务报表的严谨性。
 
  第三步、无形资产的处置
 
  跟固定资产一样,如果正常出售,收入金额跟账面价值的差额记入到了“资产处置损益”里面。如果是报废了,还是记入“营业外支出”。
 
  (二)无形资产在利润表中
 
  (1)购入的时候
 
  跟前面一样,购入的时候不影响利润表,因为直接计入了“无形资产”。
 
  (2)研发支出
 
  研发支出,如果发现不适合计入“无形资产”的部分,那很显然要记入利润表,增加了费用,那利润就减少了。
 
  (3)摊销
 
  很显然摊销的目的就是为了记入利润表,那就肯定要影响利润表,也是增加了费用,利润减少了。
 
  (4)减值
 
  减值就是损失,记入的是“资产减值损失”科目,那也影响了利润表。
 
  (5)处置的时候
 
  处置的时候记入“资产处置收益”,因此也影响了利润表。
 
  (6)报废的时候
 
  这种意外情况也是记入“营业外支出”,影响了利润表
 
  4投资性房地产
 
  投资性房地产是什么?其实就是固定资产和无形资产的一部分,只不过固定资产的建筑物和无形资产的土地使用权不是为了出售或者出租而持有,如果用途变成了为了出租或者出售,那为了区分一下,那就取名叫“投资性房地产”吧。
 
  (一)投资性房地产在资产负债表中
 
  1、投资性房地产怎么入账
 
  这一步跟固定资产或者无形资产没什么差异,都是按照“购买价格+相关费用”来进行入账,或者按照成本来建造。
 
  2、投资性房地产后续计量
 
  初始入账之后再怎么处理呢?固定资产入账之后可以折旧,可以减值,无形资产入账之后也可以摊销和减值
 
  那么投资性房地产有特殊吗?有的。投资性的特点是投资二字,因此后续的计量可以按照固定资产或者无形资产那样,后续进行折旧或者摊销以及减值;同时也可以采用公允价值计量,什么叫公允价值计量,就是每年年末看看市场价格多少,然后去调整账面价值,比如年初是1000万元,年末市场价值变成了1100万元,那账面价值上升了100万元,资产上升100万元,这不是负债引起的,那利润应该增加100万元,进而导致所有者权益增加100万元,这样“资产=负债+所有者权益”才平衡。
 
  整理一下:
 
  (1)如果按照成本法计量(即按照固定资产或者无形资产一样的模式)
 
  首先会折旧或者摊销
 
  其次会改建
 
  最后还会减值
 
  (2)如果按照公允价值法计量
 
  到底是按照公允价值还是成本法,这个是企业自己的选择,我们无需担心,只不过选择了之后一般不能随便变动。一般情况下,可以从成本法变为公允价值法,但是不能从公允价值法变为成本法!
 
  那每年年末的公允价值企业怎么知道的?说实话这本身就没有一个唯一的价值,就是一个估计的价值,就看企业想不想操纵利润了?
 
  什么?可以操纵利润,是的,年初1000万元,年末1100万元,新增的100万元直接计入了利润了,所以这是可以操纵利润的,也是很多企业常用的方式!
 
  3、投资性房地产的处置
 
  投资性房地产是为了出售或者出租,因此出售不是让人那么以外,所以还是记入“营业收入”,投资性房地产的账面价值还是“营业成本”。差额就是利润了!
 
CPA会计
 
  (二)投资性房地产在利润表中
 
  (1)购入的时候
 
  很显然,购入的时候不影响利润,因为直接计入了资产负债表
 
  (2)成本法下折旧和摊销
 
  这里跟固定资产和无形资产一样,会影响利润表
 
  (3)公允价值模式下的公允价值变动
 
  公允价值模式下的投资性房地产公允价值上升或者下降,计入的是“公允价值变动损益”科目,影响的是利润表。
 
  (4)出售的时候
 
  出售的时候收入跟账面价值的差额,就是毛利润,因此也会影响利润表