CPA考点：企业所得税的暂时性差异

作者：泽稷CPA小编 发布时间：2018-09-27 16:18

　　CPA企业所得税：暂时性差异

 

　　今天跟泽稷小编学习企业所得税的暂时性差异吧~

 

　　暂时性差异

 

　　是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

 

　　某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。

 

　　01、应纳税暂时性差异

 

　　是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

 

　　应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

 

　　（1）资产的账面价值大于其计税基础

 

　　（2）负债的账面价值小于其计税基础

 

　　02、可抵扣暂时性差异

 

　　是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

 

　　可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

 

　　（1）资产的账面价值小于其计税基础

 

　　（2）负债的账面价值大于其计税基础

 

　　资产、负债暂时性差异
 

 

　　03、特殊项目产生的暂时性差异

 

　　（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

 

　　某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

 

　　（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

 

　　按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。